در راستای تکریم مؤدیان محترم مالیاتی، میزان و نحوه بخشودگی جرائم موضوع ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان به شرح زیر تعیین و اعلام میشود: 1- طبق قسمت اخیر تبصره (۲) ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان چنانچه عدم انجام تکالیف مقرر در قانون مذکور خارج از اختیار مؤدی باشد، جرائم موضوع ماده مذکور، به صورت 100 درصد مورد بخشودگی قرار میگیرد.
2- مودیانی که جرایم موضوع بند (الف) ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی بابت دورههای مالیاتی زمستان 1402 لغایت پاییز 1403 سامانه مودیان آنها به موجب بخشنامههای شماره 200/1403/24 مورخ 1403/08/29 و شماره 200/1403/51 مورخ 1403/11/15 مورد بخشودگی قرار گرفته است (به جز مشمولین بند (1) بخشنامههای مذکور)، در صورت بهبود و ارتقای پایبندی خود در صدور و ثبت صورتحساب الکترونیکی در دوره مالیاتی تابستان سال ۱۴۰۴، میتوانند با رعایت مفاد بندهای (4) و (5) این بخشنامه حسب مورد، از میزان بخشودگیهای مقرر در این بخشنامه علاوه بر بخشودگیهای موضوع بخشنامههای فوق بهرهمند شوند.
3- نحوه بخشودگیهای جرائم برای دورههای مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴: 3-1- با رعایت بند (1) این بخشنامه، در صورتی که اشخاص مشمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مسترد نمودن اظهارنامه دوره چهارم سال 1403 تا تاریخ 1404/02/30 و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ 1404/02/30 و مسترد نمودن اظهارنامه دوره اول سال ۱۴۰۴ تا تاریخ 1404/05/28 و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ 1404/05/28 اقدام نمایند یا فاقد بدهی باشند (درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در صورت احراز)؛ در صورت عدم اعتراض به برگ مطالبه، جریمه مورد نظر برای هر دوره حسب مورد به شرح جدول (1) بخشوده میشود (در صورت پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره زمستان 1403 تا تاریخ 1404/06/30 میزان بخشودگی جرایم دوره مالیاتی زمستان 1403 معادل 95 درصد میزان بخشودگی ذکر شده در جدول (1) خواهد بود.) جدول (1) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان برای دورههای مالیاتی زمستان 1403 و بهار 1404
| میزان فروش خارج از سامانه به کل فروش ابرازی در اظهارنامه | میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) | میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) |
| تا 10 درصد | 100 | 100 |
| بالاتر از 10 تا 25 درصد | 95 | 98 |
| بالاتر از 25 تا 50 درصد | 90 | 96 |
| بالاتر از 50 تا 75 درصد | 85 | 94 |
| بالاتر از 75 تا 100 درصد | 80 | 92 |
3-2- درخصوص مؤدیان مشمول صدور صورتحساب الکترونیکی در صورتی که برای اجرای قانون مالیات بر ارزشافزوده فراخوان نشدهاند و یا صرفاً به عرضه کالا و خدمات معاف مبادرت مینمایند (به استثنای مؤدیانی که حسب قوانین بودجه سنواتی (بند 3-3) مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی شدهاند)، بخشودگی جریمه وفق جدول شماره (2) این بخشنامه به نسبت «میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی» به «میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد» آنها جاری میباشد. جدول (2) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (3-2)
| میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی به میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد | میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) | میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) |
| تا 10 درصد | 100 | 100 |
| بالاتر از 10 تا 25 درصد | 95 | 98 |
| بالاتر از 25 تا 50 درصد | 90 | 96 |
| بالاتر از 50 تا 75 درصد | 85 | 94 |
| بالاتر از 75 تا 100 درصد | 80 | 92 |
3-3- درخصوص مودیانی که مطابق قوانین بودجه سنواتی مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی بودهاند، میزان بخشودگی جرایم به میزان 90 درصد بخشودگی در جدول شماره (2) به نسبت «میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی» به «میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد» آنها جاری میباشد. تبصره- صد در صد (100%) جرائم بند (الف) ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان آن بخش از درآمد حاصله اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل از ارائه خدمات درمانی و یا فروش کالاهای پزشکی و داروخانهها که ما به ازای آن از بیمههای پایه و تکمیلی بابت درآمدهایی که تا پایان سال 1403 تحقق یافته، دریافت شده یا میشود، بخشوده میگردد.
4- نحوه بخشودگیهای جرائم برای دورههای مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر موضوع بخشنامههای شماره 200/1403/24 مورخ 1403/08/29 و شماره 200/1403/51 مورخ 1403/11/15 اقدام به تسویه بدهی متعلقه نمودهاند؛ 4-1- با رعایت بند (1) این بخشنامه، در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع بند (الف) ماده (22) قانون یادشده، نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی منبع مالیات بر ارزشافزوده، بابت اظهارنامههای دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳، تا مواعید مقرر در جدول (3) اقدام نموده باشند یا فاقد بدهی باشند (درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در صورت احراز)؛ در صورت عدم اعتراض به برگهای مطالبه جریمه مورد نظر برای هر یک از دورههای مالیاتی مذکور، به شرح جدول (4) حسب مورد بخشوده میشوند: جدول (3) مواعید زمانی پرداخت و ترتیب پرداخت بدهی موضوع بند (4-1)
| دوره مالیاتی | موعد پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده |
| زمستان 1402 | 1403/09/28 |
| بهار 1403 | 1403/09/28 |
| تابستان 1403 | 1403/09/28 |
| پاییز 1403 | 1403/11/24 |
جدول (4) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (4-1)
| نسبت (مجموع خرید و فروش خارج از سامانه) به (مجموع کل فروش و کل خرید) ابرازی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی تابستان 1404 | میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) | میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) |
| تا 10 درصد | 100 | 100 |
| از 10 تا 25 درصد | 98 | 99 |
| از 25 تا 50 درصد | 96 | 98 |
| از 50 تا 75 درصد | 94 | 97 |
| از 75 تا 100 درصد | 92 | 96 |
تذکر: این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دورههای بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد.
5- نحوه بخشودگیهای جرائم برای دورههای مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر اقدام به تسویه بدهی متعلقه ننمودهاند؛ با رعایت بندهای (1) و (2) این بخشنامه، در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع ماده (22) قانون یادشده، بدهی خود در منبع مالیات بر ارزشافزوده را بابت اظهارنامههای دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ تا مواعید ذکرشده در جدول شماره (3) پرداخت یا ترتیب پرداخت ننموده باشند، در صورت پرداخت و ترتیب پرداخت آنها تا تاریخ 1404/06/30 و عدم اعتراض به برگهای مطالبه جریمه مورد نظر برای هر دوره مالیاتی فوقالذکر حسب مورد به شرح جدول (5) مشمول بخشودگی جرایم خواهند بود: جدول (5) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی برای مودیان بند (5)
| نسبت (مجموع خرید و فروش خارج از سامانه) به (مجموع کل فروش و کل خرید) ابرازی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی تابستان 1404 | میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) | میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) |
| تا 10 درصد | 100 | 100 |
| از 10 تا 25 درصد | 97 | 98 |
| از 25 تا 50 درصد | 94 | 96 |
| از 50 تا 75 درصد | 91 | 94 |
| از 75 تا 100 درصد | 88 | 92 |
6- در صورت اعتراض به برگ مطالبه جرایم مذکور برای مشمولین بندهای (3)، (4) و (5) این بخشنامه و تعدیل بیش از ده درصد جریمه متعلقه در مراحل دادرسی مالیاتی، بخشودگی جرایم به میزان 98 درصد بخشودگی جداول مربوط به هر بند و در صورت تعدیل جرایم معادل ده یا کمتر از ده درصد، به میزان 80 درصد میزان بخشودگی جداول مذکور حسب مورد خواهد بود. بدیهی است مبالغ تعدیل شده در مراحل دادرسی مالیاتی مشمول جریمه نخواهد بود. مفاد این بند در خصوص جرایم مربوط به دورههای مالیاتی زمستان 1402 لغایت پاییز 1403 نیز جاری میباشد. تذکر: این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دورههای بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد.
7- در مواردی که اشخاص، مدعی به عرضه کالا تحت عنوان آمر و از طریق عملیات حقالعملکاری میباشند، در صورت احراز ادعای مذکور برای گروه رسیدگی کننده و تا سقف «مبلغ فروش احراز شده»، مطالبه جریمه موضوع بند (الف) ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان از آمر موضوعیت نداشته و جریمه مذکور با رعایت مفاد این بخشنامه از حقالعملکار مطالبه شود.
8- ادارات کل امور مالیاتی موظفند صرفاً نسبت به مطالبه جرایم موصوف در خصوص فروشهای کتمان شده که در ستونهای داخل و خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ابراز نشده اقدام نمایند و جرایم موردنظر درخصوص فروشهای مندرج در ستون خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده به صورت سیستمی مطالبه میشود. چنانچه برای مؤدیان بر اساس اسناد و مدارک مثبته فروش کتمان شدهای احراز شود، جرائم موضوع ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای فروش کتمان شده که در اظهارنامه مسترد شده درج نشده است، مشمول این بخشنامه نمیباشد.
9- در راستای تمهید فرصت مناسب برای مودیان محترم جهت برخورداری از بخشودگی موضوع بندهای (4) و (5) این بخشنامه، ادارات کل امور مالیاتی مکلفند از انجام اقدامات اجرایی برای وصول جرایم مورد نظر از تاریخ ابلاغ این بخشنامه تا 10 روز پس از پایان انقضای تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره تابستان 1404 پرهیز نمایند.
10-مفاد بندهای (4)، (5) و (9) این بخشنامه صرفاً در خصوص مودیانی که میزان جرایم بند الف ماده (22) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان آنها بعد از اعمال بخشودگی های مورد نظر به شرح این بخشنامه برای هر دوره مالیاتی درخصوص مودیان مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده تا مبلغ ششصد و بیست و پنج میلیارد (625/000/000/000) ریال و درخصوص سایر مودیان برای هر سال تا مبلغ یک هزار و دویست و پنجاه میلیارد ریال (1/250/000/000/000 ریال) بدون درنظر گرفتن فروشهای کتمان شده است، جاری بوده و تصمیمگیری در خصوص جرایم مورد نظر بیش از مبالغ فوق به معاون درآمدهای مالیاتی تفویض میشود.
